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企業(yè)少繳已扣個(gè)人所得稅行為應定性為偷稅

時(shí)間: 2015-01-08    來(lái)源: 邦進(jìn)財務(wù)集團（深圳）有限公司

2014年，深圳市地稅局第五稽查局對轄區內某制造業(yè)企業(yè)實(shí)施了立案稽查。該公司主要從事塑膠模具、塑膠制品、滑雪用具等的設計、制造，產(chǎn)品全部外銷(xiāo)。

稽查人員詳細核對該公司的工資表、明細賬以及用工合同等資料后發(fā)現，該公司已繳納的個(gè)人所得稅并非由員工個(gè)人負擔，而是由公司全額負擔，所繳納的個(gè)人所得稅款在會(huì )計處理上直接計入了“管理費用”科目。該公司計算個(gè)人所得稅的計稅依據為發(fā)給員工的不含稅應發(fā)工資，未將不含稅收入換算成含稅工資收入后再計算繳納個(gè)稅，造成少繳個(gè)人所得稅90萬(wàn)余元。

最終，深圳市地稅局第五稽查局依法追補了該公司少繳納的已扣個(gè)人所得稅90萬(wàn)余元，并處相應罰款、加收滯納金合計69萬(wàn)余元。

稅官說(shuō)法:根據《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2002〕33號）第一條第二款的規定，扣繳義務(wù)人書(shū)面承諾代納稅人支付稅款的，應當認定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規定，“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任”。

該案中的某制造業(yè)企業(yè)與雇用員工簽訂書(shū)面合同，雙方約定支付工資為稅后工資，即員工的個(gè)人所得稅由公司負擔，因此，稽查認定該企業(yè)少繳個(gè)人所得稅為“已扣未繳”，并根據稅收征收管理法的規定，對其少繳已扣個(gè)人所得稅的行為定性為偷稅，據此加收滯納金、處以罰款。稅務(wù)機關(guān)在此提醒廣大納稅人，應及時(shí)準確地代扣代繳個(gè)人所得稅。若企業(yè)與員工約定工資為稅后工資，應將不含稅工資換算為含稅工資收入后計算繳納個(gè)人所得稅，切莫因不懂稅收政策而造成偷稅后果接受法律制裁。