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2010年新會(huì )計準則

時(shí)間: 2014-08-06    來(lái)源: 邦進(jìn)財務(wù)集團（深圳）有限公司

2010年新會(huì )計準則

目錄
新會(huì )計準則第1號——存貨 8
第一章 總則 8
第二章 確認 8
第三章 計量 8
第四章 披露 9
新會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資 10
第一章 總則 10
第二章 初始計量 10
第三章 后續計量 10
第四章 披露 12
新會(huì )計準則第3號——投資性房地產(chǎn) 12
第一章  總則 12
第二章  確認和初始計量 12
第三章  后續計量 13
第四章  轉換 13
第五章  處置 14
第六章  披露 14
新會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn) 14
第一章   總則 14
第二章   確認 14
第三章   初始計量 15
第四章   后續計量 15
第五章   處置 16
新會(huì )計準則第5號——生物資產(chǎn) 16
第一章  總則 16
第二章  確認和初始計量 16
第三章  后續計量 17
第四章  收獲與處置 18
新會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn) 18
第一章 總則 18
第二章 確認 19
第三章 初始計量 20
第四章 后續計量 20
第六章 披露 21
新會(huì )計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換 21
第一章 總則 21
第二章 確認和計量 21
第三章 披露 22
新會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值 22
第一章 總則 22
第二章 可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認定 23
第三章 資產(chǎn)可收回金額的計量 23
第四章 資產(chǎn)減值損失的確定 24
第五章 資產(chǎn)組的認定及減值處理 25
第六章 商譽(yù)減值的處理 26
第七章 披露 26
新會(huì )計準則第9號——職工薪酬 28
第一章 總則 28
第二章 確認和計量 28
第三章 披露 28
新會(huì )計準則第10號——企業(yè)年金基金 29
第一章 總則 29
第二章 確認和計量 29
第三章 列報 30
新會(huì )計準則第11號——股份支付 31
第一章 總則 31
第二章 以權益結算的股份支付 32
第三章 以現金結算的股份支付 32
第四章 披露 32
新會(huì )計準則第12號——債務(wù)重組 33
第一章 總則 33
第二章 債務(wù)人的會(huì )計處理 33
第三章 債權人的會(huì )計處理 34
第四章 披露 34
新會(huì )計準則第13號——或有事項 35
第一章 總則 35
第二章 確認和計量 35
第三章 披露 36
新會(huì )計準則第14號——收入 36
第一章 總則 36
第二章 銷(xiāo)售商品收入 36
第三章 提供勞務(wù)收入 37
第四章 讓渡資產(chǎn)使用權收入 38
第五章 披露 38
新會(huì )計準則第15號——建造合同 38
第一章 總則 38
第二章 合同的分立與合并 39
第三章 合同收入 39
第四章 合同成本 39
第五章 合同收入與合同費用的確認 40
第六章 披露 41
新會(huì )計準則第16號——政府補助 41
第一章 總則 41
第二章 確認和計量 41
第三章 披露 42
新會(huì )計準則第17號——借款費用 42
第一章 總則 42
第二章 確認和計量 42
第三章 披露 43
新會(huì )計準則第18號——企業(yè)所得稅 44
第一章 總則 44
第二章 計稅基礎 44
第三章 暫時(shí)性差異 44
第四章 確認 44
第五章 計量 45
第六章 列報 45
新會(huì )計準則第19號——外幣折算 46
第一章 總則 46
第二章 記賬本位幣的確定 46
第三章 外幣交易的會(huì )計處理 47
第四章 外幣財務(wù)報表的折算 47
第五章 披露 48
新會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并 48
第一章  總則 48
第二章  同一控制下的企業(yè)合并 48
第三章  非同一控制下的企業(yè)合并 49
第四章  披露 50
新會(huì )計準則第21號——租賃 51
第一章 總則 51
第二章 租賃的分類(lèi) 51
第三章 融資租賃中承租人的會(huì )計處理 52
第四章 融資租賃中出租人的會(huì )計處理 52
第五章 經(jīng)營(yíng)租賃中承租人的會(huì )計處理 53
第六章 經(jīng)營(yíng)租賃中出租人的會(huì )計處理 53
第七章 售后租回交易 53
第八章 列報 54
企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量 54
第一章 總則 54
第二章 金融資產(chǎn)和金融負債的分類(lèi) 55
第三章 嵌入衍生工具 60
第四章 金融工具確認 60
第五章 金融工具計量 61
第六章 金融資產(chǎn)減值 62
第七章 公允價(jià)值確定 63
第八章 金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具定義 65
企業(yè)會(huì )計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移（2006） 65
第一章 總則 65
第二章 金融資產(chǎn)轉移的確認 66
第三章 金融資產(chǎn)轉移的計量 67
新會(huì )計準則第24號——套期保值 69
第一章 總則 69
第二章 套期工具和被套期項目 69
第三章 套期確認和計量 71
新會(huì )計準則第25號——原保險合同 73
第一章 總則 73
第二章 原保險合同的確定 73
第三章 原保險合同收入 74
第四章 原保險合同準備金 74
第五章 原保險合同成本 75
新會(huì )計準則第26號——再保險合同 76
第一章 總則 76
第二章 分出業(yè)務(wù)的會(huì )計處理 76
第三章 分入業(yè)務(wù)的會(huì )計處理 77
第四章 列報 77
新會(huì )計準則第27號——石油天然氣開(kāi)采 78
第一章 總則 78
第二章 礦區權益的會(huì )計處理 78
第三章 油氣勘探的會(huì )計處理 79
第四章 油氣開(kāi)發(fā)的會(huì )計處理 80
第五章 油氣生產(chǎn)的會(huì )計處理 80
第六章 披露 81
新會(huì )計準則第28號——會(huì )計估計變更和差錯更正 81
第一章 總則 81
第二章 會(huì )計政策 81
第三章 會(huì )計估計變更 82
第四章 前期差錯更正 82
第五章 披露 82
新會(huì )計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項 83
第一章 總則 83
第二章 資產(chǎn)負債表日后調整事項 83
第三章 資產(chǎn)負債表日后非調整事項 84
第四章 披露 84
新會(huì )計準則第30號——財務(wù)報表列報 84
第一章 總則 84
第二章 基本要求 84
第三章 資產(chǎn)負債表 85
第四章 利潤表 87
第五章 所有者權益變動(dòng)表 87
第六章 附注 87
新會(huì )計準則第31號——現金流量表 88
第一章 總則 88
第二章 基本要求 88
第三章 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量 89
第四章 投資活動(dòng)現金流量 89
第五章 籌資活動(dòng)現金流量 90
第六章 披露 90
新會(huì )計準則第32號——中期財務(wù)報告 91
第一章 總則 91
第二章 中期財務(wù)報告的內容 91
新會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表 93
第一章 總則 93
第二章 合并范圍 93
第三章 合并程序 94
第四章 披露 96
新會(huì )計準則第34號——每股收益 97
第一章 總則 97
第二章 基本每股收益 97
第三章 稀釋每股收益 97
第四章 列報 98
新會(huì )計準則第35號——分部報告- 98
第一章 總則 98
第二章 報告分部的確定 99
第三章 分部信息的披露 100
新會(huì )計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露 101
第一章 總則 101
第二章 關(guān)聯(lián)方 101
第三章 關(guān)聯(lián)方交易 102
第四章 披露 102
新會(huì )計準則第37號——金融工具列報 103
第一章 總則 103
第二章 金融工具列示 103
第三章 金融工具披露 104
新會(huì )計準則第38號——首次執行企業(yè)會(huì )計準則 109
第一章 總則 109
第二章 確認和計量 109
第三章 列報 111


新會(huì )計準則第1號——存貨
第一章 總則

第一條 為了規范存貨的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 下列各項適用其他相關(guān)會(huì )計準則：
（一）消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì )計準則第5號——生物資產(chǎn)》。
（二）通過(guò)建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會(huì )計準則第15號——建造合同》。

第二章 確認

第三條 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
第四條 存貨同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：
（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。

第三章 計量

第五條 存貨應當按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
第六條 存貨的采購成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
第七條 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應當根據制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。
在同一生產(chǎn)過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
第八條 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
第九條 下列費用應當在發(fā)生時(shí)確認為當期損益，不計入存貨成本：
（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。
（二）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費用）。
（三）不能歸屬于使存貨達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。
第十條 應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》處理。
第十一條 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
第十二條 收獲時(shí)農產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應當分別按照《企業(yè)會(huì )計準則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì )計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì )計準則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》確定。
第十三條 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。
第十四條 企業(yè)應當采用先進(jìn)先出法、加權平均法或者個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。
對于不能替代使用的存貨、為特定項目專(zhuān)門(mén)購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。
對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價(jià)準備也應當予以結轉。
第十五條 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。
存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價(jià)準備，計入當期損益。
可變現凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計售價(jià)減去至完工時(shí)估計將要發(fā)生的成本、估計的銷(xiāo)售費用以及相關(guān)稅費后的金額。
第十六條 企業(yè)確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。
為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。
第十七條 為執行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價(jià)格為基礎計算。
企業(yè)持有存貨的數量多于銷(xiāo)售合同訂購數量的，超出部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎計算。
第十八條 企業(yè)通常應當按照單個(gè)存貨項目計提存貨跌價(jià)準備。
對于數量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計提存貨跌價(jià)準備。
與在同一地區生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項目分開(kāi)計量的存貨，可以合并計提存貨跌價(jià)準備。
第十九條 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價(jià)準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
第二十條 企業(yè)應當采用一次轉銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。
第二十一條 企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計跌價(jià)準備后的金額。
存貨盤(pán)虧造成的損失，應當計入當期損益。

第四章 披露

第二十二條 企業(yè)應當在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：
（一）各類(lèi)存貨的期初和期末賬面價(jià)值。
（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。
（三）存貨可變現凈值的確定依據，存貨跌價(jià)準備的計提方法，當期計提的存貨跌價(jià)準備的金額，當期轉回的存貨跌價(jià)準備的金額，以及計提和轉回的有關(guān)情況。
（四）用于擔保的存貨賬面價(jià)值。

新會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資
第一章 總則

第一條 為了規范長(cháng)期股權投資的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則
第二條 下列各項適用其他相關(guān)會(huì )計準則：
（一）外幣長(cháng)期股權投資的折算，適用《企業(yè)會(huì )計準則第19號——外幣折算》。
（二）本準則未予規范的長(cháng)期股權投資，適用《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》。

第二章 初始計量

第三條 企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：
（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。長(cháng)期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價(jià)的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(cháng)期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買(mǎi)方在購買(mǎi)日應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。
第四條 除企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資以外，其他方式取得的長(cháng)期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：
（一）以支付現金取得的長(cháng)期股權投資，應當按照實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(cháng)期股權投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。
（二）以發(fā)行權益性證券取得的長(cháng)期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。
（三）投資者投入的長(cháng)期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
（四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(cháng)期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。
（五）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(cháng)期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第12號——債務(wù)重組》確定。


第三章 后續計量

第五條 下列長(cháng)期股權投資應當按照本準則第七條規定，采用成本法核算：
（一）投資企業(yè)能夠對被投資單位實(shí)施控制的長(cháng)期股權投資。
控制，是指有權決定一個(gè)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠對被投資單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。
投資企業(yè)對子公司的長(cháng)期股權投資，應當采用本準則規定的成本法核算，編制合并財務(wù)報表時(shí)按照權益法進(jìn)行調整。
（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資。
共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動(dòng)相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。
重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
第六條 在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素
第七條 采用成本法核算的長(cháng)期股權投資應當按照初始投資成本計價(jià)。追加或收回投資應當調整長(cháng)期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
第八條 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長(cháng)期股權投資，應當按照本準則第九條至第十三條規定，采用權益法核算。
第九條 長(cháng)期股權投資的初始投資成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調整長(cháng)期股權投資的初始投資成本；長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應當計入當期損益，同時(shí)調整長(cháng)期股權投資的成本。
被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，應當比照《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規定確定。
第十條 投資企業(yè)取得長(cháng)期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實(shí)現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。
第十一條 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長(cháng)期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。
被投資單位以后實(shí)現凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。
第十二條 投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應當以取得投資時(shí)被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調整后確認。
被投資單位采用的會(huì )計政策及會(huì )計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會(huì )計政策及會(huì )計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調整，并據以確認投資損益。
第十三條 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動(dòng)，應當調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值并計入所有者權益。
第十四條 投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。
因追加投資等原因能夠對被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權益法核算的初始投資成本。
第十五條 按照本準則規定的成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》處理；其他按照本準則核算的長(cháng)期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。
第十六條 處置長(cháng)期股權投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動(dòng)而計入所有者權益的，處置該項投資時(shí)應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。

第四章 披露

第十七條 投資企業(yè)應當在附注中披露與長(cháng)期股權投資有關(guān)的下列信息：
（一）子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱(chēng)、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權比例。
（二）合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額。
（三）被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力受到嚴格限制的情況。
（四）當期及累計未確認的投資損失金額。
（五）與對子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負債


新會(huì )計準則第3號——投資性房地產(chǎn)
第一章 總則
第一條 為了規范投資性房地產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。
投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。
第三條 本準則規范下列投資性房地產(chǎn)：
（一）已出租的土地使用權。
（二）持有并準備增值后轉讓的土地使用權。
（三）已出租的建筑物。
第四條 下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：
（一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)。
（二）作為存貨的房地產(chǎn)。
第五條 下列各項適用其他相關(guān)會(huì )計準則：
（一）企業(yè)代建的房地產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì )計準則第15號——建造合同》。
（二）投資性房地產(chǎn)的租金收入和售后租回，適用《企業(yè)會(huì )計準則第21號——租賃》。

第二章  確認和初始計量

第六條 投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：
（一）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
第七條 投資性房地產(chǎn)應當按照成本進(jìn)行初始計量。
（一）外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
（二）自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。
（三）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會(huì )計準則的規定確定。
第八條 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續支出，滿(mǎn)足本準則第六條規定的確認條件的，應當計入投資性房地產(chǎn)成本；不滿(mǎn)足本準則第六條規定的確認條件的，應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益。

第三章  后續計量

第九條 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量，但本準則第十條規定的除外。
采用成本模式計量的建筑物的后續計量，適用《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》。
采用成本模式計量的土地使用權的后續計量，適用《企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》。
第十條 有確鑿證據表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。采用公允價(jià)值模式計量的，應當同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：
（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；
（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計。
第十一條 采用公允價(jià)值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎調整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計入當期損益。
第十二條 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價(jià)值模式的，應當作為會(huì )計政策變更，按照《企業(yè)會(huì )計準則第28號——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正》處理。
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第四章   轉換

第十三條企業(yè)有確鑿證據表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿(mǎn)足下列條件之一的，應當將投資性房地產(chǎn)轉換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)：
（一）投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用。
（二）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。
（三）自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或資本增值。
（四）自用建筑物停止自用，改為出租。
第十四條在成本模式下，應當將房地產(chǎn)轉換前的賬面價(jià)值作為轉換后的入賬價(jià)值。
第十五條 采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應當以其轉換當日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計入當期損益。
第十六條 自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉換當日的公允價(jià)值計價(jià)，轉換當日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計入所有者權益。

第五章   處置

第十七條 當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時(shí)，應當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。
第十八條 企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。

第六章   披露

第十九條 企業(yè)應當在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息：
（一）投資性房地產(chǎn)的種類(lèi)、金額和計量模式。
（二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)，以及減值準備的計提情況。
（三）采用公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值的確定依據和方法，以及公允價(jià)值變動(dòng)對損益的影響。
（四）房地產(chǎn)轉換情況、理由，以及對損益或所有者權益的影響。
（五）當期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。

新會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)
第一章   總則

第一條 為了規范固定資產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 下列各項適用其他相關(guān)會(huì )計準則：
（一）作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會(huì )計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》。
（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì )計準則第5號——生物資產(chǎn)》。



第二章   確認

第三條 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：
（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；
（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì )計年度。
使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數量。
第四條 固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：
（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
第五條 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
第六條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，符合本準則第四條規定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規定的確認條件的，應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益。

第三章    初始計量

第七條 固定資產(chǎn)應當按照成本進(jìn)行初始計量。
第八條 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費等。
以一筆款項購入多項沒(méi)有單獨標價(jià)的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
購買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買(mǎi)價(jià)款的現值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。
第九條 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。
第十條 應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》處理。
第十一條 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
第十二條 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應當分別按照《企業(yè)會(huì )計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì )計準則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì )計準則第21號——租賃》確定。
第十三條 確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應當考慮預計棄置費用因素。

第四章    后續計量

第十四條 企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)和單獨計價(jià)入賬的土地除外。
折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進(jìn)行系統分攤。
應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
第十五條 企業(yè)應當根據固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。
固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規定的除外。
第十六條 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應當考慮下列因素：
（一）預計生產(chǎn)能力或實(shí)物產(chǎn)量；
（二）預計有形損耗和無(wú)形損耗；
（三）法律或者類(lèi)似規定對資產(chǎn)使用的限制。
第十七條 企業(yè)應當根據與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。
固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規定的除外。
第十八條 固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。
第十九條 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復核。
使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產(chǎn)使用壽命。
預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實(shí)現方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會(huì )計估計變更。
第二十條 固定資產(chǎn)的減值，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。

第五章    處置

第二十一條 固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應當予以終止確認：
（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。
（二）該固定資產(chǎn)預期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。
第二十二條 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進(jìn)行調整。
第二十三條 企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。
固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應當計入當期損益。
第二十四條 企業(yè)根據本準則第六條的規定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價(jià)值。


新會(huì )計準則第5號——生物資產(chǎn)
第一章 總則

第一條 為了規范與農業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。
第三條 生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。
消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(cháng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養林等。
第四條 下列各項適用其他相關(guān)會(huì )計準則：
（一）收獲后的農產(chǎn)品，適用《企業(yè)會(huì )計準則第1號——存貨》。
（二）與生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，適用《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》。


第二章   確認和初始計量

第五條 生物資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：
（一）企業(yè)因過(guò)去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產(chǎn)；
（二）與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；
（三）該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
第六條 生物資產(chǎn)應當按照成本進(jìn)行初始計量。
第七條 外購生物資產(chǎn)的成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買(mǎi)該資產(chǎn)的其他支出。
第八條 自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規定確定：
（一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
（二）自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營(yíng)林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。
（三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
（四）水產(chǎn)養殖的動(dòng)物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
第九條 自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規定確定：
（一）自行營(yíng)造的林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營(yíng)林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。
（二）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
達到預定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續穩定產(chǎn)出農產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。
第十條 自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應當按照郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營(yíng)林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。
第十一條 應計入生物資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》處理。消耗性林木類(lèi)生物資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，應當在郁閉時(shí)停止資本化。
第十二條 投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
第十三條 天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應當按照名義金額確定。
第十四條 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的生物資產(chǎn)的成本，應當分別按照《企業(yè)會(huì )計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì )計準則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》確定。
第十五條 因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類(lèi)生物資產(chǎn)發(fā)生的后續支出，應當計入林木類(lèi)生物資產(chǎn)的成本。
生物資產(chǎn)在郁閉或達到預定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護、飼養費用等后續支出，應當計入當期損益。

第三章 后續計量

第十六條 企業(yè)應當按照本準則第十七條至第二十一條的規定對生物資產(chǎn)進(jìn)行后續計量，但本準則第二十二條規定的除外。
第十七條 企業(yè)對達到預定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當按期計提折舊，并根據用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。
第十八條 企業(yè)應當根據生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式，合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第二十條規定的除外。
第十九條 企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應當考慮下列因素：
（一）該資產(chǎn)的預計產(chǎn)出能力或實(shí)物產(chǎn)量；
（二）該資產(chǎn)的預計有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟林老化等；
（三）該資產(chǎn)的預計無(wú)形損耗，如因新品種的出現而使現有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場(chǎng)需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農產(chǎn)品相對過(guò)時(shí)等。
第二十條 企業(yè)至少應當于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復核。
使用壽命或預計凈殘值的預期數與原先估計數有差異的，或者有關(guān)經(jīng)濟利益預期實(shí)現方式有重大改變的，應當作為會(huì )計估計變更，按照《企業(yè)會(huì )計準則第28號——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正》處理，調整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預計凈殘值或者改變折舊方法。
第二十一條 企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應當按照可變現凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價(jià)準備或減值準備，并計入當期損益。上述可變現凈值和可收回金額，應當分別按照《企業(yè)會(huì )計準則第1號——存貨》和《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》確定。
消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價(jià)準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉回。
公益性生物資產(chǎn)不計提減值準備。
第二十二條 有確鑿證據表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續可靠取得的，應當對生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計量。
采用公允價(jià)值計量的，應當同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：
（一）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)；
（二）能夠從交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計。

第四章    收獲與處置

第二十三條 對于消耗性生物資產(chǎn)，應當在收獲或出售時(shí)，按照其賬面價(jià)值結轉成本。結轉成本的方法包括加權平均法、個(gè)別計價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。
第二十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過(guò)程中發(fā)生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定，并采用加權平均法、個(gè)別計價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價(jià)值結轉為農產(chǎn)品成本

新會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)
第一章 總則

第一條 為了規范無(wú)形資產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 下列各項適用其他相關(guān)會(huì )計準則：
（一）作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權，適用《企業(yè)會(huì )計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》。
（二）企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，適用《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》。
（三）石油天然氣礦區權益，適用《企業(yè)會(huì )計準則第27號——石油天然氣開(kāi)采》。

第二章 確認

第三條 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：
（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。
（二）源自合同性權利或其他法定權利，無(wú)論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務(wù)中轉移或者分離。
第四條 無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：
（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
第五條 企業(yè)在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入時(shí)，應當對無(wú)形資產(chǎn)在預計使用壽命內可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估計，并且應當有明確證據支持。
第六條 企業(yè)無(wú)形項目的支出，除下列情形外，均應于發(fā)生時(shí)計入當期損益：
（一）符合本準則規定的確認條件、構成無(wú)形資產(chǎn)成本的部分；
（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無(wú)形資產(chǎn)、構成購買(mǎi)日確認的商譽(yù)的部分。
第七條 企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。
研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng )性的有計劃調查。
開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
第八條 企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益。
第九條 企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認為無(wú)形資產(chǎn)：
（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內部使用的，應當證明其有用性；
（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；
（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
第十條 企業(yè)取得的已作為無(wú)形資產(chǎn)確認的正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項目，在取得后發(fā)生的支出應當按照本準則第七條至第九條的規定處理。
第十一條 企業(yè)自創(chuàng )商譽(yù)以及內部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無(wú)形資產(chǎn)。

第三章 初始計量

第十二條 無(wú)形資產(chǎn)應當按照成本進(jìn)行初始計量。
外購無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買(mǎi)價(jià)款的現值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。
第十三條 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿(mǎn)足本準則第四條和第九條規定后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調整。
第十四條 投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
第十五條 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應當分別按照《企業(yè)會(huì )計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì )計準則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》和《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》確定。

第四章 后續計量

第十六條 企業(yè)應當于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。
無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計量單位數量；無(wú)法預見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。
第十七條 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應攤銷(xiāo)金額應當在使用壽命內系統合理攤銷(xiāo)。
企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應當自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認時(shí)止。
企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應當反映與該項無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式。無(wú)法可靠確定預期實(shí)現方式的，應當采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應當計入當期損益，其他會(huì )計準則另有規定的除外。
第十八條 無(wú)形資產(chǎn)的應攤銷(xiāo)金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無(wú)形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無(wú)形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：
（一）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)購買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。
（二）可以根據活躍市場(chǎng)得到預計殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)很可能存在。
第十九條 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應攤銷(xiāo)。
第二十條 無(wú)形資產(chǎn)的減值，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。
第二十一條 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計不同的，應當改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法。
企業(yè)應當在每個(gè)會(huì )計期間對使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復核。如果有證據表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按本準則規定處理。
第五章 處置和報廢
第二十二條 企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應當將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計入當期損益。
第二十三條 無(wú)形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的，應當將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉銷(xiāo)。

第六章 披露

第二十四條 企業(yè)應當按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：
（一）無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷(xiāo)額及減值準備累計金額。
（二）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據。
（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法。
（四）用于擔保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當期攤銷(xiāo)額等情況。
（五）計入當期損益和確認為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額。

新會(huì )計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換
第一章  總則 

第一條 為了規范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(cháng)期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價(jià)）。
貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。
非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

第二章 確認和計量 

第三條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應當以公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計入當期損益：
（一）該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；
（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計量。
換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。
第四條 滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：
（一）換入資產(chǎn)的未來(lái)現金流量在風(fēng)險、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著(zhù)不同。
（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
第五條 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
第六條 未同時(shí)滿(mǎn)足本準則第三條規定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
第七條 企業(yè)在按照公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價(jià)的，應當分別下列情況處理：
（一）支付補價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補價(jià)、應支付的相關(guān)稅費之和的差額，應當計入當期損益。
（二）收到補價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應支付的相關(guān)稅費之和的差額，應當計入當期損益。
第八條 企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價(jià)的，應當分別下列情況處理：
（一）支付補價(jià)的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補價(jià)和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
（二）收到補價(jià)的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補價(jià)并加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
第九條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應當分別下列情況處理：
（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

第三章 披露 

第十條 企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：
（一）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類(lèi)別。
（二）換入資產(chǎn)成本的確定方式。
（三）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（四）非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。

新會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值
第一章 總則

第一條 為了規范資產(chǎn)減值的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。
本準則中的資產(chǎn)，除了特別規定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現金流入。
第三條 下列各項適用其他相關(guān)會(huì )計準則：
（一）存貨的減值，適用《企業(yè)會(huì )計準則第1號——存貨》。
（二）采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì )計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》。
（三）消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì )計準則第5號——生物資產(chǎn)》。
（四）建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì )計準則第15號——建造合同》。
（五）遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》。
（六）融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用《企業(yè)會(huì )計準則第21號——租賃》。
（七）《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》。
（八）未探明石油天然氣礦區權益的減值，適用《企業(yè)會(huì )計準則第27號——石油天然氣開(kāi)采》。

第二章 可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認定

第四條 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。
因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應當進(jìn)行減值測試。
第五條 存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：
（一）資產(chǎn)的市價(jià)當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預計的下跌。
（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
（三）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量現值的折現率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
（四）有證據表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。
（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
（六）企業(yè)內部報告的證據表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績(jì)效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng )造的凈現金流量或者實(shí)現的營(yíng)業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

第三章 資產(chǎn)可收回金額的計量

第六條 資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。
可收回金額應當根據資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較高者確定。
處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。
第七條 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值，只要有一項超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。
第八條 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。
不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應當按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應當根據資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定。
在不存在銷(xiāo)售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結果進(jìn)行估計。
企業(yè)按照上述規定仍然無(wú)法可靠估計資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值作為其可收回金額。
第九條 資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值，應當按照資產(chǎn)在持續使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預計未來(lái)現金流量，選擇恰當的折現率對其進(jìn)行折現后的金額加以確定。
預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量的現值，應當綜合考慮資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量、使用壽命和折現率等因素。 
第十條 預計的資產(chǎn)未來(lái)現金流量應當包括下列各項：
（一）資產(chǎn)持續使用過(guò)程中預計產(chǎn)生的現金流入。
（二）為實(shí)現資產(chǎn)持續使用過(guò)程中產(chǎn)生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出）。
該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過(guò)合理和一致的基礎分配到資產(chǎn)中的現金流出。
（三）資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。
第十一條 預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量時(shí)，企業(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內整個(gè)經(jīng)濟狀況進(jìn)行最佳估計。
預計資產(chǎn)的未來(lái)現金流量，應當以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長(cháng)率為基礎。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(cháng)率是合理的，可以以遞增的增長(cháng)率為基礎。
建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5 年，企業(yè)管理層如能證明更長(cháng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(cháng)的期間。
在對預算或者預測期之后年份的現金流量進(jìn)行預計時(shí)，所使用的增長(cháng)率除了企業(yè)能夠證明更高的增長(cháng)率是合理的之外，不應當超過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、市場(chǎng)、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區的長(cháng)期平均增長(cháng)率，或者該資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(cháng)期平均增長(cháng)率。
第十二條 預計資產(chǎn)的未來(lái)現金流量，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來(lái)可能會(huì )發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來(lái)現金流量。
預計資產(chǎn)的未來(lái)現金流量也不應當包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現金流量。
企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來(lái)現金流量的現值時(shí)，預計的未來(lái)現金流入和流出數，應當反映重組所能節約的費用和由重組所帶來(lái)的其他利益，以及因重組所導致的估計未來(lái)現金流出數。其中重組所能節約的費用和由重組所帶來(lái)的其他利益