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深圳市國稅局關(guān)于增值稅小規模納稅人免征增值稅有關(guān)事項的公告解讀

時(shí)間: 2014-12-23    來(lái)源: 邦進(jìn)財務(wù)集團（深圳）有限公司

一、出臺背景

為了貫徹落實(shí)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細則、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號）和《關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第58號）的規定，制定本公告。

二、主要內容

（一）增值稅小規模納稅人免征增值稅優(yōu)惠政策享受范圍

我市增值稅小規模納稅人納稅期限確定為一個(gè)季度。以一個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人（包含個(gè)體工商戶(hù)、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位，下同），季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的，可以按規定享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

（二）增值稅小規模納稅人申請開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題

對于已辦理稅務(wù)登記的增值稅小規模納稅人，公告明確應當按規定向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購并開(kāi)具與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍相應的普通發(fā)票。增值稅小規模納稅人需要向稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下同）的，應同時(shí)按規定預繳稅款。對于季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人，當期因開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。需要注意的是增值稅小規模納稅人如按規定需要向稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)普通發(fā)票的，在一個(gè)季度內累計開(kāi)票金額（包含增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票）超過(guò)9萬(wàn)元的，應在超過(guò)9萬(wàn)元的當次，一并就累計開(kāi)普通發(fā)票的銷(xiāo)售額計算預繳稅款。

（三）增值稅小規模納稅人免稅納稅申報的填報要求

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（2014年第58號）對《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》第6欄“免稅銷(xiāo)售額”的填報內容進(jìn)行了細化，新增了“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”、“未達起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”、“其他免稅銷(xiāo)售額”三項，由納稅人根據其所享受的免稅政策分項填報。在“稅款計算”欄目中，新增了“本期免稅額”、“小微企業(yè)免稅額”、“未達起征點(diǎn)免稅額”欄次，由納稅人根據當期免稅銷(xiāo)售額和適用征收率計算填寫(xiě)。

我市小規模納稅人按征收方式分為查賬征收和定期定額征收，實(shí)行查賬征收的增值稅小規模納稅人需按季填報《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》；實(shí)行定期定額征收的小規模納稅人需按季填報《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規模雙定戶(hù)納稅人）》。

三、納稅人注意事項

（一）根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細則和《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）的規定，增值稅小規模納稅人是指沒(méi)有達到增值稅一般納稅人標準的在中國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物和提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人。

（二）增值稅小規模納稅人在季度中被認定為增值稅一般納稅人的，在季度內一般納稅人資格生效前月份仍為小規模納稅人，月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的，暫免征收增值稅。例如，增值稅小規模納稅人在12月份認定為增值稅一般納稅人，其小規模納稅人期間的10、11月份分別按月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元暫免征收增值稅。

（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2014年第57號）廢止了《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調整后有關(guān)問(wèn)題的批復》（國稅函〔2003〕1396號）中有關(guān)起征點(diǎn)以下個(gè)體工商戶(hù)不允許開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規定，個(gè)體工商戶(hù)可按照《稅務(wù)機關(guān)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2004〕153號）規定，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。