財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知

財稅[2016]12號                    2016.1.29

（財稅[2016]11號財政部關(guān)于取消、停征和整合部分政府性基金項目等有關(guān)問(wèn)題的通知

）

教育部、水利部, 各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)

局、新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：

經(jīng)國務(wù)院批準，現將擴大政府性基金免征范圍的有關(guān)政策通知如下：

一、將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。

早前相關(guān)政策——

財稅[2014]122號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知

二、免征上述政府性基金后，各級財政部門(mén)要做好經(jīng)費保障工作，妥善安排相關(guān)部門(mén)和單位預算，保障工作正常開(kāi)展，積極支持相關(guān)事業(yè)發(fā)展。

三、本通知自2016年2月1日起執行。

財政部 國家稅務(wù)總局2016年1月29日

政策出臺背景——

2016年1月27日召開(kāi)的國務(wù)院常務(wù)會(huì )議決定，清理規范一批政府性基金收費項目，持續為企業(yè)減負。為持續清理和規范涉企收費，減輕企業(yè)負擔，會(huì )議決定，從今年2月1日起：

一是依法將新菜地開(kāi)發(fā)建設基金

和育林基金征收標準降為零，停征價(jià)格調節基金，整合歸并水庫移民扶持基金等7項征收對象相同、計征方式和資金用途相似的政府性基金，取消地方違規設立的政府性基金。

二是將教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的免征范圍由月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元的繳納義務(wù)人，擴大到不超過(guò)10萬(wàn)元。免征政策長(cháng)期有效?！　∩鲜龃胧╊A計每年可為企業(yè)減負約260億元。今后一般不再新設政府性基金項目，保留的全部進(jìn)入目錄清單，公開(kāi)預決算，接受社會(huì )監督。

會(huì )計處理——

財稅〔2016〕12號文案例：月銷(xiāo)售額低于10萬(wàn)元免兩項教育附加的會(huì )計處理 <</span>谷建華>

例如，某商業(yè)企業(yè)是小規模納稅人，2016年1月份含稅銷(xiāo)售收入3.09萬(wàn)元，2月份含稅銷(xiāo)售收入9.27萬(wàn)元。城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。

會(huì )計處理如下：

一、1月份會(huì )計處理

1.計提增值稅時(shí)

借：應收賬款或銀行存款 30,900

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30,000

   應交稅費——應交增值稅 900

2.根據財會(huì )〔2013〕24號和財稅〔2015〕96號文件規定

借：應交稅費——應交增值稅 900

  貸：營(yíng)業(yè)外收入——減免稅額 900

3.計提城建稅及附加為0

二、2月份會(huì )計處理

1.計提增值稅時(shí)

借：應收賬款或銀行存款 92,700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90,000

      應交稅費——應交增值稅 2,700

2.計提城建稅及附加

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 324

   貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 189

         應交稅費——應交教育費附加 81

         應交稅費——應交地方教育附加 54

3.根據財會(huì )〔2013〕24號和財稅〔2016〕12號文件規定

借：應交稅費——應交教育費附加 81

      應交稅費——應交地方教育附加 54

     貸：營(yíng)業(yè)外收入——減免稅額 135

從2016年2月1日起，月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人或月?tīng)I業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征教育費附加和地方教育附加；免征的兩項附加計入營(yíng)業(yè)外收入。但自2014年10月1日至2017年12月31日，對月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人和月?tīng)I業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅，相應地免征城市維護建設稅及兩項教育附加。

提問(wèn)——財稅（2016）12號里面說(shuō)月銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額不超10萬(wàn)免征教育費附加和地方教育附加，那增值稅和營(yíng)業(yè)稅就按3萬(wàn)減免嗎，城市維護建設稅是隨著(zhù)增值稅和營(yíng)業(yè)稅減免嗎？

解  答——1.財稅[2016]12號是針對財稅[2014]122號文件的小微企業(yè)擴大免稅范圍，針對的是教育費附加、地方教育附加、水利建設基金三項政府性基金。（部分省份有規定“凡享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人，同時(shí)免征免稅月份的河道工程修建維護費、城市維護建設費、教育費附加、地方教育附加?！笨梢岳斫鉃椋航逃M附加的起征點(diǎn)高于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，增值稅或營(yíng)業(yè)稅減免了教育費附加等也可減免）

2.增值稅和營(yíng)業(yè)稅的規定：根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續執行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財稅[2015]96號）繼續執行財稅[2014]71號文件規定“對月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元（含本數，下同）至3萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅；對月?tīng)I業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅?！痹鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅免稅政策執行至2017年12月31日。

3.城市維護建設稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計稅依據，分別與增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。對由于減免增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生的退稅，同時(shí)退還已納的城市維護建設稅。

提問(wèn)——月銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)的減免增值稅和營(yíng)業(yè)稅，城建稅、教育費附加是基于“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅”三稅基礎上來(lái)繳稅的，故如果免了增值稅和營(yíng)業(yè)稅，那么附加稅種也就不需繳納了。

解  答——2016年1月29日，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）第一條規定，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。那么，免兩項教育附加會(huì )計應如何處理呢？

財政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計處理規定》的通知（財會(huì )〔2013〕24號）規定，小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應交增值稅轉入當期營(yíng)業(yè)外收入。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續執行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2015〕96號）規定，為了繼續支持小微企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)創(chuàng )業(yè)就業(yè)，經(jīng)國務(wù)院批準，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）規定的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策繼續執行至2017年12月31日。